Finansdepartementet
Postboks 8008 - Dep.
0030 OSLO

Dato: 23.08.2002
Vår ref.: 2002/000490 NØA/HH
Deres ref.: 98/9180 SL emb/rl

HØRINGSUTTALELSE - FORSLAG TIL ENDRING AV SKATTELOVEN § 6-10 FJERDE LEDD - SKATTEMESSIGE KONSEKVENSER AV REGNSKAPSMESSIG OPP- OG NEDSKRIVNING AV FAST EIENDOM - SÆRREGEL FOR LIVSFORSIKRINGSSELSKAP MV.

Det vises til brev av 21.06.02 hvor det var vedlagt et høringsnotat med forslag til endring av skatteloven § 6-10 fjerde ledd første og annet punktum.

Ad skatteloven § 6-10 fjerde ledd første punktum

Bestemmelsens første punktum inneholder et generelt forbud mot å la ekstraordinære opp- eller nedskrivninger av verdien av faste eiendommer få betydning i forhold til skattelovens avsetningsregler. Bestemmelsen lyder som følger:

"Ved avskrivning etter første ledd tas det ikke hensyn til ekstraordinære opp- eller nedskrivninger av verdien av faste eiendommer."

Departementet foreslår en endring av teknisk karakter med hensyn til ordlyden i første punktum ved at begrepene "ekstraordinære opp- eller nedskrivninger av verdien av faste eiendommer" byttes ut med "ekstraordinære verdiendringer som gjelder fast eiendom".
FNH anser ovennevnte endringsforslag som hensiktsmessig.

Ad skatteloven § 6-10 fjerde ledd annet punktum

Bestemmelsens annet punktum er et unntak fra første punktum og fastsetter at slike opp- og nedskrivninger av livsforskringsselskaper og pensjonskassers egne faste eiendommer skal gis virkning ved fastsettelsen av selskapets skattepliktige inntekt. Bestemmelsen lyder som følger:

"Dette gjelder likevel ikke livsforsikringsselskaper, private pensjonskasser eller kommunale og fylkeskommunale pensjonskasser, for så vidt angår opp- eller nedskrivninger av egne faste eiendommer overført til vedkommende selskaps eller kasses forsikringsfond."

Ordlyden bygger på et forsikringsteknisk system som ikke lenger eksisterer og bestemmelsen kommer derfor ikke til anvendelse. Departementet viser i høringsnotatet til at en er kjent med at praksis etter lignings- og overligningsnemndas vedtak fra 1996 har utviklet seg slik at de fleste livsforsikringsselskap nå tilbakefører eventuelle regnskapsmessige opp- eller nedskrivninger ved beregning av skattepliktig overskudd. Det har samtidig fremkommet at det tilsynelatende ikke foretas noen tilsvarende tilbakeføring med hensyn til verdiendringenes påvirkning på selskapenes avsetninger til forsikringsfond. Det har derigjennom oppstått en asymmetri i skatteregnskapet som ved oppskrivning fører til økte avsetninger og større skattefradrag i selskapets overskudd, fordi det ikke har skjedd en tilsvarende inntektsføring av oppskrivningen.

Departementet viser til at gjeldende rett knyttet til de skattemessige konsekvenser av regnskapsmessig opp- og nedskrivning av livsforsikringsselskapers faste eiendommer etter dette fremstår som uklar, og at det således er et klart behov for å endre skatteloven § 6-10 fjerde ledd annet punktum.

Etter departementets oppfatning vil en videreføring av bestemmelsen, men med en tilpasning av ordlyden til dagens forhold, være den beste løsningen. Det foreslås i høringsnotatet at skatteloven § 6-10 fjerde ledd annet punktum endres ved at den del av bestemmelsen som fastsetter at "for så vidt angår opp- eller nedskrivninger av egne faste eiendommer overført til vedkommende selskaps eller kasses forsikringsfond" sløyfes.

Departementet uttaler i denne forbindelse følgende:

"Ved en regel som her foreslått oppnås det full symmetri med hensyn til den skattemessige inntekts- og utgiftsføring av resultatførte verdiendringer, samtidig som symmetrien også ivaretas i forholdet mellom eventuell inntektsføring av oppskrivninger og skattefradraget for fondsavsetninger. En videreføring av bestemmelsen i skatteloven § 6-10 fjerde ledd annet punktum vil for øvrig fjerne midlertidige forskjeller mellom resultatregnskapet og skatteregnskapet med hensyn til verdiendringer på selskapenes faste eiendommer og utslaget av verdiendringene på selskapets avsetninger til forsikringsfond i forhold til skattefradraget i skatteloven § 8-5."

FNH har ikke innvendinger til ovennevnte vurderinger. Av høringsnotatet fremgår imidlertid også at den foreslåtte endringen av skatteloven vil medføre at selskapet blir skattlagt for sin andel av opp- og nedskrivning, uten at det er foreslått å skille på kundenes og selskapets andel ved beskatning. I gjeldende regelverk for tradisjonelle livselskaper med overskuddsdeling vil det ikke være enkelt å opprette et slikt skille. Dersom man skulle søke å få til et skille mellom eiers regnskap og kundenes regnskap, når det gjelder opp- og nedskrivning på fast eiendom, vil følgelig problemstillingen måtte utredes nærmere. Forslaget til endring av skatteloven gir symmetri mellom regnskap og skatt for kundemidler, men ikke for selskapets midler. FNH mener at det bør ses nærmere på dette forholdet sett på bakgrunn av fremtidige endringer i regnskapsreglene som det arbeides med for forsikring, som innebærer at det vil bli et klarere skille mellom selskapets og kundenes midler. Frem til det eventuelt vil kunne fremlegges et utredningsarbeid på dette området, bør gjeldende praksis som innebærer at livselskapene legger til grunn et realisasjonsprinsipp for den skattemessige vurderingen av regnskapsmessig opp- og nedskrivning av fast eiendom videreføres.

Dersom departementets forslag til endring av skatteloven § 6-10 fjerde ledd annet punktum likevel skulle bli vedtatt, forutsetter vi at det innføres overgangsordninger som medfører at etablerte midlertidige forskjeller ikke blir beskattet før ved realisasjon.

Med vennlig hilsen
Næringsøkonomisk avdeling


Herborg Horvei
Kontorsjef